Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Y/O Normas D.Leg. 1120 TUO IMP. RENTA

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como todos sabemos todas las empresas que perteneces al Régimen General realizan pagos a cuenta del impuesto a la renta en cada periodo tributario, dichos pagos lo realizan aplicando bien el método de Sistema de Coeficiente o el método Sistema de Porcentaje, que no es otra cosa que la multiplicación:

Pago a cuenta I.R = Coeficiente x Ingresos Netos Mensuales

Pago a cuenta I.R = Porcentaje Mínimo x Ingresos Netos Mensuales

¿Cuáles son las modificaciones?

Mediante el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1120, se modifico el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual entra en vigencia para los pagos a cuenta del mes de agosto de 2012.

El principal cambio es que a partir de Agosto debemos comparar los dos métodos y aplicaremos el que resulta mayor, esto significa que tendremos que calcular el pago a cuenta del impuesto a la renta con los dos métodos para elegir el mayor.

En el inciso b) del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la renta regula que el porcentaje mínimo será 1.5%. Dicho porcentaje se multiplicara con los ingresos netos mensuales.

A modo de ejemplo un comparativo, para ver como es el tema de la comparación:

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta (Agosto 2012)

Periodo   Tributario Sistema Coeficiente Sistema Porcentaje   Minimo Utilizare para declarar
Agosto                     1,480.00                         1,258.00                         1,480.00
Setiembre                     1,365.00                         1,500.00                         1,500.00
Octubre                        152.00                             52.00                            152.00

 Caso Práctico

1. La empresa Noticiero del Contador, necesita calcular el pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo agosto de 2012, para ello se cuenta con los siguientes datos:

 Declaracion Mensual : Agosto

Periodo   Tributario Sistema Coeficiente Sistema Porcentaje Minimo Utilizare para declarar
Agosto                         1,480.00               1,258.00      1,480.00
Setiembre                         1,365.00               1,500.00      1,500.00
Octubre                            152.00                   52.00         152.00
 
Informacion:
Ingresos Netos del 2011 3,520,963.00
Impuesto   calculado del 2011 68,250.00
Ingreso Netos Agosto 2012 150,953.00
Comparamos ambos metodos
Coefiente = 68,250 0.0194
3,520,963
Porcentaje Minimo
Tasa = 1.50%
Calculo del Pago a Cuenta Agosto – 2012
Periodo Tributario Sitema de Coeficiente Sistema de Porcentaje
                    150,953.00           150,953.00
Agosto 1.94% 1.50%
2,926 2,264
Entonces para el pago a   cuenta del Impuesto a la renta del mes de Agosto escogeremos el mayor valor.
Por lo tanto sera S/. 2,926.00

Conclusión

Si después de leer el artículo todavía tienes algunas dudas, déjame decírtelo de la siguiente manera, si tu pago a cuenta utilizado en julio 2012 es mayor a 1.5% entonces realiza tus declaraciones como siempre, has como si no hubiera pasado nada.

Ahora si coeficiente es menor a 1.5%, entonces tendrás que usar la tasa de 1.5% para tus pagos a cuenta a partir del periodo agosto 2012. Esto aplica también para los que usan la tasa del 2%.

Decreto Legislativo 1120 – Modificacion TUO Ley Impuesto a la renta

El miércoles 18 de julio de 2012, fue publicado el Decreto Legislativo 1120 que establece modificaciones al T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta.

La norma establece el 01 de enero de 2013 como fecha de su entrada en vigencia. Sin embargo, se ha previsto que entrará en vigencia el 01 de agosto de 2012, entre otras, aquellas modificaciones vinculadas con: ) asistencia técnica; y, ii) la excepción a la obligación de llevar el Libro de Ingresos y

Gastos a perceptores de cuarta categoría bajo el régimen de Contratación Administrativa de Servicios (CAS). Asimismo, se establece que la modificación vinculada a los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría (en adelante, PCIR) es aplicable para determinar aquellos que correspondan al mes de agosto del 2012 en adelante. Todas estas modificaciones están mencionadas de manera expresa en el resumen que a continuación desarrollamos.

Las principales modificaciones son las siguientes:

a) Rentas de fuente peruana

? Se incluye como renta de fuente peruana a la proveniente de la enajenación de bienes o derechos, situados físicamente o utilizados económicamente en el país, según corresponda.

b) Deducciones

? Se elimina el límite a la deducción de los gastos de capacitación del personal de la Compañía.

? Se incluye en el límite para la deducción de gastos incurridos en vehículos automotores a ciertas categorías de camionetas, específicamente las categorías B1.3 y B1.4.

c) Asistencia Técnica

? Respecto de la aplicación de la tasa del 15%, se elimina el requisito de obtener una declaración jurada por parte de la empresa que presta el servicio.

? Se establece que el informe de una sociedad auditora mediante el cual se certifique la prestación del servicio de asistencia técnica será necesario cuando la contraprestación total por el servicio supere las 140 UIT vigentes a la celebración del contrato. ? El informe ahora podrá ser elaborado por una sociedad de auditoría domiciliada en el país con registro vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos o por una sociedad de auditoría no domiciliada facultada conforme a las disposiciones del país en que se encuentre.

d) Pagos a cuenta de empresas

? Se ha reducido de 2% a 1.5% la alícuota aplicable bajo el sistema de porcentaje. Asimismo, se han modificado las reglas para establecer qué sistema es el que la empresa debe aplicar (coeficiente o porcentaje) en cada caso concreto. La modificación implica que se abone como PCIR, la suma que resulte mayor de comparar el monto resultante de aplicar el sistema actual de coeficiente con el monto resultante de aplicar el porcentaje de 1.5%.

Se ha incorporado la posibilidad de modificar el porcentaje a partir del PCIR de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, aplicando el coeficiente que resulte de dicho estado financiero. Sin embargo, para tales efectos se indica que:

i) En caso que el nuevo coeficiente determinado sea menor que aquel que se determinó sobre la base del IR e ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.

ii) En caso que no exista impuesto calculado en el estado financiero antes aludido, se suspenden los PCIR, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio anterior.

iii) De ejercerse la opción de modificación del coeficiente a partir del mes de mayo, se debe presentar nuevamente los estados financieros al 31 de julio a fin de determinar o suspender los  PCIR de agosto a diciembre

iv) No debe existir deuda pendiente por los PCIR de enero a abril a la fecha que establezca el Reglamento.

Se ha dispuesto normas específicas para el caso de los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012.

e) Reorganización de sociedades

? Para el caso de revaluaciones voluntarias sin efecto tributario se han establecido nuevas presunciones que no admiten prueba en contrario y buscan gravar la ganancia que se entendería ha sido distribuida.

Se considera que la ganancia es distribuida cuando se presentan los siguientes escenarios:

i) Cuando se lleva a cabo una escisión y, posteriormente, las acciones o participaciones de nueva emisión son transferidas o canceladas por una posterior reorganización. Ello está sujeto a que se verifique lo siguiente:

?Las referidas acciones o participaciones representen más del 50% -en el capital o derecho de voto- del total de acciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la empresa escindida.

?La transferencia o cancelación se produzca hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquel en que entró en vigencia la escisión.

En este escenario, se presume que la ganancia es distribuida por la empresa que adquirió el bloque patrimonial, siendo los accionistas transferentes responsables solidarios. Al respecto, es adecuado precisar que lo anterior es sin perjuicio del impuesto que grave al accionista por la transferencia  realizada.

Finalmente, se establece que el mayor valor atribuido objeto de gravamen no se incorpora en el costo de los activos transferidos que integran el bloque patrimonial.

ii) Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades –incluyendo excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y reservas de libre disposición- dentro de los cuatro ejercicios gravables siguientes al ejercicio en que se efectúa la reorganización.

? En relación a las escisiones y reorganizaciones simples en las que se acuerda no revaluar los activos que integran el bloque patrimonial transferido se han establecido presunciones que buscan gravar la potencial ganancia de capital que se generaría producto de la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los activos transferidos.

En dicho sentido, se presumirá -sin prueba en contrario- que existe una ganancia gravada en los siguientes escenarios:

i) En casos de escisión, cuando el accionista o socio que recibió las acciones de nueva emisión las transfiere, y/o, de ser el caso, las cancela en una posterior reorganización. No obstante, para que opere la presunción es indispensable verificar adicionalmente que:

?Las acciones o participaciones representen más del 50% -en el capital o derecho de voto- del total de acciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la empresa escindida.

?La transferencia, amortización y/o cancelación se produzca hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquel en que entró en vigencia la escisión.

En este escenario, el contribuyente es la empresa que adquirió el bloque patrimonial, siendo los accionistas transferentes responsables solidarios. Al respecto, es adecuado precisar que lo anterior es sin perjuicio del supuesto que grave al accionista por la transferencia realizada.

ii) En casos de reorganización simple, cuando una empresa transfiere un bloque patrimonial y amortiza las acciones recibidas producto de una reorganización simple, generará renta gravada equivalente a la diferencia entre el costo computable de los activos transferidos y su valor de mercado. No obstante, para que opere la presunción es indispensable verificar adicionalmente que:

?Las acciones o participaciones amortizadas representen más del 50% -en el capital o derecho de voto- del total de acciones que fueron emitidas a la empresa transferente del bloque patrimonial.

?La amortización se produzca hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquel en que entró en vigencia la escisión.

En este escenario, el contribuyente es la empresa que transfiere el bloque patrimonial.

? Para el caso de revaluaciones voluntarias con efecto tributario, la renta gravada como consecuencia de la reorganización no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización

f) Precios de transferencia

? En relación al Método del Precio No Controlado se incorporan parámetros puntuales que se deberán tomar en cuenta para la determinación del valor de mercado en el caso concreto de operaciones de importación y exportación de bienes en las que interviene un intermediario internacional que no es el destinatario efectivo de los bienes referidos o en las realizadas desde, hacia o a través de paraísos fiscales.

g) Régimen de transparencia fiscal

? Se ha incorporado el “Régimen de Transparencia Fiscal Internacional” que es aplicable a los sujetos domiciliados en el Perú que sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas (en adelante, ECND), en relación a las rentas pasivas de estas últimas.

A tal efecto, se deberán tener presente los siguientes parámetros:

i) Para que exista una ECND se requiere verificar que la entidad no domiciliada:

?Tengan personería jurídica distinta a la de sus propietarios.

?Esté constituida, establecida, resida o domicilie en i) un paraíso fiscal o

ii) en un país o territorio en el que sus rentas pasivas no estén sujetas al IR o éste sea igual o inferior al 75% del IR que correspondería aplicar en el Perú.

?Sea de propiedad de un sujeto domiciliado en el Perú. Para tal efecto, se entiende que ello ocurre cuando al cierre del ejercicio gravable, el sujeto domiciliado tiene –por sí solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el país- una participación -directa o indirecta- en más del 50% del capital, resultados o derecho de voto de dicha entidad.

Asimismo, es importante precisar que se ha establecido la presunción de que existe participación en una ECND cuando se tiene –directa o indirectamente- una opción de compra de participación en dicha entidad.

ii) Para definir qué se incluye dentro de rentas pasivas, se ha establecido una lista taxativa de conceptos (i.e. dividendos, intereses, regalías, ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles y valores mobiliarios, entre otros) y una lista puntual de conceptos excluidos.

Finalmente, el aspecto más resaltante reside en que las rentas pasivas antes referidas serán atribuidas a sus propietarios domiciliados en el Perú que, al cierre del ejercicio, tengan una participación –directa o indirecta- en más del 50% en los resultados de la entidad controlada. Las disposiciones vinculadas al régimen de transparencia fiscal serán de aplicación respecto de las rentas pasivas que obtengan las ECND a partir del 1 de enero de 2013.