En los gastos incurridos en vehículos – límites para efectos de la aplicación del gasto

La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos incurridos en vehículos de las categorías A2, A3 y A4, las cuales presentan las siguientes características:

1 Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc

2 Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc

3 Categoría A4 Más de 2,000 cc

Estos gastos deben resultar necesarios e indispensables y aplicables en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, teniendo en cuenta los siguientes conceptos:

1. Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;

2. Funcionamiento, entendido como los destinados a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y,

3. Depreciación por desgaste.

Asimismo, serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las categorías antes citadas asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa.

En este tipo de gastos, la deducción procederá en relación con el número de vehículos automotores que surjan por aplicación de la Tabla siguiente, la cual tiene como base los ingresos netos anuales de la empresa, de acuerdo al numeral 4) del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los límites son los siguientes:

INGRESOS   NETOS ANUALES

NÚMERO DE   VEHÍCULOS

Hasta 3 200 UIT = 3 200   X S/.3 600

Hasta S/.11 520 000

1

Hasta 16 100 UIT = 16   100 X S/.3 600

Hasta S/.57 960 000

2

Hasta 24 200 UIT = 24   200 X S/.3 600

Hasta S/.87 120 000

3

Hasta 32 300 UIT = 32   300 X S/.3 600

Hasta S/.116 280 000

4

Más de 32 300 UIT

Más de S/.116 280 000

5

 

NOTAS:

a) Ingresos Netos Anuales, correspondientes al Ejercicios Anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habituales realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

b) UIT= Ejercicio gravable anterior, es decir Ejercicio 2011 = S/.3 600

Cuando sean empresas dedicadas a actividades de servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, siempre que los vehículos automotores resulten estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.

APLICACION PRACTICA

Se trata de una empresa con ingresos anuales de S/.2 900 000, posee como parte de sus activos 3 vehículos de la Categoría A2, los cuales se dedican al uso de las actividades de dirección, más no al uso directo de actividades propias del giro del negocio.

La empresa ha cargado como gasto de combustibles, lubricantes, llantas, mantenimiento y reparación de los 3 vehículos la suma de S/.53 000, nos informa que el gasto ha sido proporcional al número de vehículos.

Dentro de estos parámetros podemos señalar que como los ingresos anuales no superan las 3 200 UIT (S/.11 520 000), la empresa solo puede considerar los gastos de un vehículo.

Veamos si existe o no reparo del gasto: 

– Gasto aceptable  S/. 53 000 / 3                               S/.  17 667

– Gasto cargado a resultados                                     S/.  53 000

– Gastos aceptable S/. 53 000 / 3                             S/. (17 667)

– Gasto Reparable                                              S/.  35 333

Es conveniente señalar que las empresas que recién inician actividad y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año, establecerá el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación.

Esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta el ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.